Учет труда и заработной платы. Мельников И. Бухгалтерский учет Учет труда и его оплаты

Формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности, за исключением бюджетных организаций.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1.

Приказ (распоряжение) о приеме работника(ов) на работу (форма № Т-1 и -1a) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (форма N Т-4).

Приказ (распоряжение) о переводе работника(ов) на другую работу (форма № Т-5 и -5а) используются для, оформления и учета перевода работника(ов) на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику(ам) (форма № Т-6 и -6а) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом). Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет, заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков -- сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.

График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником(ами) (форма № T-8 и 8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о направлении работника(ов) в командировку (форма № Т-9 и № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника(ов) (форма № Т-11 и -11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник. Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 -- только для учета использования рабочего времени. При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).

Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов -- справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы -- по спискам мастеров.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

Расчетно-платежную ведомость используют малые и средние предприятия, где число работников не велико и где предпочитают не вести лицевые счета в дополнение к этим ведомостям, считая, что все необходимые сведения содержатся и в налоговой карточке. На крупных предприятиях для расчета заработной платы используются расчетные ведомости (ф. № 51), а для выплаты - платежные ведомости (ф. № 53). Однако на данных предприятиях, где зарплата может начисляться по 20 основаниям, только в лицевом счете работника отражаются все ее виды. И зачастую лицевой счет является формой, где наиболее полно отражена информация, позволяющая осуществить выборку заработной платы для начисления пенсии или подготовить справку в фонд занятости для назначения пособия по безработице. Кроме того, лицевые счета хранятся 75 лет, и служат зачастую единственным основанием для выдачи архивных справок о полученной работниками заработной плате.

Расчетно-платежная ведомость объединяет в себе две утвержденные формы -расчетную и платежную ведомости.

Если заработная плата выдается по Платежным ведомостям (форма № Т-53), то такие платежные ведомости регистрируются в журнале регистрации (форма № Т-53а), которая ведется работниками бухгалтерии.

Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за двенадцать месяцев при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступлений на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. Он заполняется на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ (нарядов, заказов-нарядов, книги учета выработки и т.п.), отработанного времени (табелей учета использования рабочего времени формы № Т-12 и № Т-13). Отражается информация из приказов (распоряжений) о поощрении работников формы № Т-11 и № Т-11а, записок-расчетов о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60) и при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-61) , акта о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73), листков и справок на доплату, больничных листов и др. документов.

Одновременно производится расчет всех удержаний из заработной платы с учетом полагающихся данному работнику налоговых вычетов, льгот и определяется сумма к выплате на руки.

Лицевой счет заполняется работником бухгалтерии.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф.№Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. М Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73).

В организациях ведется учет личного состава, труда и его оплаты. Формы первичных документов, отсутствующие в альбоме унифицированных форм, могут быть разработаны организацией самостоятельно с учетом правил, установленных Законом о бухгалтерском учете.

Все документы по учету личного состава составляются в кадровой службе и передаются в бухгалтерию.

Приказ о приеме на работу – заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров на всех вновь принимаемых работников, подписывается руководителем организации и работником. Основанием для издания приказа служит контракт, договор-подряда. В приказе отражается дата приема на работу, т.е. дата с которой производится начисление заработной платы.

Личная карточка работника – заполняется и ведется в одном экземпляре на работников организации всех категорий. Заполняется на основе опроса работника и паспорта, трудовой книжки, документа об образовании и др. Все остальные сведения заполняются на основании приказов, распоряжений, дипломов.

Приказ о переводе работника на другую работу – заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров при переводе работника из одного структурного подразделения в другое. Приказ содержит дату перевода, установленную по месту новой работы тарифную ставку или оклад.

Приказ о предоставлении отпуска – заполняется в двух экземплярах при предоставлении очередного, дополнительного и других видов отпусков в соответствии с действующими законодательными актами, коллективным договором и графиком отпусков, подписывается руководителем структурного подразделения и организации. Один экземпляр остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию.

Приказ о прекращении действия трудового договора – издается при увольнении работников всех категорий, подписывается руководителем структурного подразделения и организации. На его основании бухгалтерия производит расчет с работником.

Трудовая книжка – основной документ о трудовой деятельности работника, ведется на каждого работника. Служит основанием для исчисления трудового стажа, расчета пенсий и относится к документам строгой отчетности.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и Табель учета использования рабочего времени – заполняются при учете отработанного времени при повременной оплате труда. Табели используются для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы, а также для составления статистической отчетности по труду.

Наряд на сдельную работу – выписывается для учета труда и начисления заработной платы работникам, занятым на строительно-монтажных и ремонтных работах, в промышленных цехах, ремонтных мастерских, а также на отдельных хозяйственных работах. Наряд применяется в двух вариантах и выписывается на бригаду или индивидуально на отдельного работника для учета выполнения конкретных работ за определенный период продолжительностью не более месяца. В наряде записывается задание, и по мере закрытия нарядов определяется количество затраченного труда и подсчитывается сумма начисленной заработной платы. Наряд подписывается бригадиром, утверждается руководителем предприятия и передается в бухгалтерию для составления расчетно-платежной ведомости и отражения данных на счетах бухгалтерского учета.

Расчетно-платежная ведомость – применяется для расчета и выплаты заработной платы всем категориям работников составляется в одном экземпляре.

Расчетная ведомость – применяется для расчета заработной платы всем категориям работников. Составляется в одном экземпляре в бухгалтерии.

Платежная ведомость – предназначена для учета выплат заработной платы.

Лицевой счет – ведется на каждого работника и предназначен для начисления заработной платы. На лицевой стороне записываются все сведения о работнике, а на оборотной – все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.

В случае, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, в течение которого работник не работал, – путем деления суммы заработка за расчетный период среднемесячное число календарных дней (29,4), умноженное на количество полностью отработанных месяцев, плюс количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанном месяце рассчитывается путем деления 29,4 на количество календарных дней в этом месяце и умножения на количество отработанных дней в этом месяце.

Пособия по временной нетрудоспособности рассчитываются также из расчета среднедневного заработка в зависимости от непрерывного стажа работы и характера заболевания. Данная категория выплат осуществляется за счет средств социального страхования. Основанием для начисления является листок о временной нетрудоспособности, выдаваемый лечебными учреждением и подписанный профсоюзным органом.

Порядок расчета и выплаты пособия по временной нетрудоспособности определяется законодательством. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты также устанавливаются федеральными законами.

С 1 января 2007 г. вступил в силу Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию», устанавливающий новый порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности.

Согласно п. 1 ст. 5 этого Закона пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

1) в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;

2) при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

3) в случае карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

4) при осуществлении протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

5) в случае долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица. В случае если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособие назначается и выплачивается каждым работодателем. Расходы по временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ (за исключением двух первых дней болезни – расходы по их оплате несет работодатель).

Размеры пособия зависят от среднего заработка, который рассчитывается за два предыдущих месяца, количества дней болезни и непрерывного стажа работника. При этом действует следующий размер пособия в зависимости от непрерывного стажа работы:

до 5 лет – 60 % заработка;

от 5 до 8 лет – 80 % заработка;

свыше 8 лет – 100 % заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100 %:

Вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

Работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам Великой Отечественной войны;

Лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащихся – 18 лет).

Законом установлен максимальный размер пособия в месяц – 16 125 руб., и при начислении пособий по нескольким местам работы ограничитель также применяется отдельно по каждому месту работы. Если согласно трудовым договорам и Трудовому кодексу РФ фактически выплачиваемое пособие работнику превышает эту сумму, то возникающая разница подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке. Размер пособия за каждый день не должен превышать двойной суммы дневного заработка работника.

Помимо указанных случаев (отпусков, пособий по временной нетрудоспособности (с учетом стажа работы), оплата перерывов в работе кормящих матерей) средний заработок сохраняется:

За работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;

За донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови и в ряде других случаев, установленных законодательством.

Из заработной платы работников организации производятся определенные удержания, которые подразделяются:

На обязательные удержания (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам);

На удержания по инициативе работодателя (для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы, и пр.);

На удержания по инициативе работника.

Суммы по исполнительным листам рассчитываются согласно документам по судебным решениям применительно к конкретному лицу. Исполнительный лист – это выданный судом документ, в котором определены причины, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.

Алименты могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать, в твердой денежной сумме, путем предоставления имущества, иными способами. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка – одной четвертой, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины указанной суммы. Алименты удерживаются администрацией организаций всех форм собственности. Требования по их взысканию относятся к первой очереди. Удержание алиментов должно производиться со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций как по основному месту работы, так и по совместительству.

С должника может быть удержано не более 50 % заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач по нескольким исполнительным документам, т. е. за работником должно быть сохранено 50 % его заработка.

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица как являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, т. е. получающими доходы от источников на указанной территории, так и не являющиеся таковыми.

Налоговая база исчисляется на основе всех доходов, полученных налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной формах, и доходов в виде материальной выгоды (от экономии на процентах за пользование заемными средствами, от приобретения ценных бумаг и от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором.

Все доходы физического лица, не являющегося резидентом, облагаются по одной ставке – 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ). Доходы физических лиц – резидентов Российской Федерации (в зависимости от вида дохода) могут облагаться по разным ставкам. К примеру, ставка налогообложения составляет:

13 % – на все доходы физического лица в денежной и натуральной форме, кроме указанных ниже;

35 % – в отношении следующих доходов:

Стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб. в целом за календарный год;

Страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом РФ размеров;

Процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленной суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных п. 2 ст. 212 НК РФ размеров, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами, полученных от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованных ими на новое строительство либо на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры;

С 1 января 2008 г. суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, в частности:

– превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исходя из 3 / 4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исходя из условий договора;

– превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 15 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

– 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается путем исчисления установленного в зависимости от суммы годового дохода процента от суммы оплаты труда. При этом организации имеют право уменьшать сумму начисленной заработной платы работников на различные налоговые вычеты .

Статьи 218–221 НК РФ устанавливает следующие виды вычетов:

1. Стандартные вычеты – для групп лиц:

3000 руб. ежемесячно – пострадавшим в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также ликвидаторам ее последствий; инвалидам Великой Отечественной войны; инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I–III групп вследствие ранения, контузии или увечья;

500 руб. ежемесячно – Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации; лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; блокадникам Ленинграда; бывшим узникам фашистских концлагерей; инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп; участникам боевых действий в Афганистане и др.;

400 руб. – для всех других лиц действует данный вычет до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется;

600 руб. – каждому родителю на каждого ребенка в одинарном размере, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям – в двойном размере. Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., данный налоговый вычет не применяется. Данный налоговый вычет производится:

На каждого ребенка в возрасте до 18 лет,

На каждого учащегося дневной формы обучения,

Аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

2. Социальные вычеты – данные вычеты предоставляются налоговым органом по окончании календарного года после предоставления налогоплательщиком подтверждающих документов и проверки этих документов налоговым органом:

Затраты на благотворительность (благотворительные вычеты) – разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае оказания им благотворительной денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям. Данные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

Затраты на обучение (образовательные вычеты) – разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им затрат на свое обучение (любая форма обучения) или обучение детей в возрасте до 24 лет (дневная форма обучения) в образовательных учреждениях. Данный налоговый вычет предоставляется в размере 50 000 руб. на обучение налогоплательщика и на каждого ребенка для обоих родителей;

Затраты на лечение (медицинские вычеты) – разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях. Для налоговых вычетов принимаются расходы семьи налогоплательщика (ему, родителям, детям в возрасте до 18 лет) на медицинское обслуживание – в размере до 50 000 руб. Вычеты предоставляются на основании декларации.

3. Имущественные вычеты бывают двух видов:

а) в части сумм, полученных от продажи имущества, находившегося в собственности:

Менее 5 лет – вычет до 1 000 000 руб.,

Менее 3 лет – вычет до 125 000 руб.

Вычеты предоставляются на основании декларации;

б) в части сумм, израсходованных на новое строительство либо приобретение жилья. При покупке жилья также на основании декларации один раз предоставляется льгота в размере 1 000 000 руб.

4. Профессиональные вычеты – право на получение таких вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

Налогоплательщики, получающие авторские и иные вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

По инициативе организации из заработной платы могут быть произведены следующие удержания:

Долг за работником;

Ранее выданный плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;

В погашение задолженности по подотчетным суммам;

За ущерб, нанесенный производству;

За порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;

За брак и прочие денежные начеты;

За товары, купленные в кредит, и др.

Аванс, выданный в счет заработной платы, может исчисляться как в денежном, так и в натуральном выражении и представляет собой определенную сумму, полученную работником еще до начисления и установленного в организации дня выплаты заработной платы.

Удержания за причиненный материальный ущерб осуществляются при условии:

а) полной материальной ответственности , которая возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между работником, отвечающим за сохранность имущества, и организацией. Материальная ответственность может наступить в случае нанесения материального ущерба путем обнаружения недостачи, умышленной порчи имущества, порчи имущества, наступившей по причине наркотического опьянения или если она явилась следствием преступных действий работника, установленных судом. Материалы по недостаче, порче и уничтожению имущества передают в следственные органы в течение пяти дней после их выявления, а на сумму потерь и недостач предъявляют гражданский иск;

б) ограниченной материальной ответственности , которую несут работники, допустившие порчу или уничтожение по небрежности материалов, инструментов, спецодежды и тому подобного имущества, выданного работнику в личное пользование, если ущерб причинен в течение трудового процесса. Данная ответственность не допускает удержаний, превышающих среднего месячного заработка работника на день причинения ущерба.

Размер причиненного материального ущерба определяется по фактическим потерям исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже остаточной стоимости имущества по данным бухгалтерского учета.

Ущерб в пределах среднего месячного заработка возмещается по распоряжению администрации организации не позднее двух недель со дня обнаружения ущерба и приводится в исполнение не ранее семи дней со дня сообщения работнику. Если работник отказывается от добровольного возмещения нанесенного ущерба, то администрация организации вправе обратиться в суд.

Статья 138 ТК РФ вводит ограничение размера удержаний из заработной платы. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 % (без учета авансовых выплат).

Эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб, в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 %.

По заявлению работника из заработной платы производятся удержания на благотворительные цели, на добровольное страхование, на оплату коммунальных услуг, на погашение выданных работнику ссуд, стоимости товаров, приобретенных в кредит, и на другие цели.

Сумма заработной платы к выдаче работнику равна разности между суммами начисленной заработной платы и удержаний из нее. Заработная плата выплачивается работнику по месту работы либо перечисляется по желанию работника на пластиковую карточку или на счет в банке. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем заработная плата выплачивается накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Расчеты по оплате труда в организациях учитывают на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный.

По кредиту счета отражаются следующие суммы:

1. Оплата труда, причитающаяся работникам. В данном случае приводится фактически начисленная заработная плата за отработанное время, произведенную продукцию в соответствии с ее качеством по установленной системе оплаты труда в организации, т. е. основная заработная плата работников организации. При этом счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со счетами учета затрат отраслей и производств, в которых использован труд работников (табл. 10.2).

2. Оплата труда, начисленная за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет.

3. Начисленные доходы от участия в капитале организации.

4. Натуральная оплата труда работникам организации.

5. Оплата труда лицам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных событий.

По дебету счета 70 отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдача причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед работниками по заработной плате.

Систематизация сумм заработной платы для отражения в регистрах бухгалтерского учета производится в двух направлениях: по каждому работнику для отнесения в регистры по учету расчетов с рабочими и служащими; по объектам учета затрат для отнесения в регистры по учету затрат на производство.

Регистром аналитического учета расчетов с персоналом по счету 70 служат лицевые счета работников (или книга учета расчетов по оплате труда). Сюда по каждому работнику переносят из расчетно-платежной ведомости итоговые данные за месяц о начисленных суммах оплаты и других выплатах, пособиях по листам нетрудоспособности, удержаниях по видам и суммы к выдаче. Срок хранения указанного регистра в связи с возможными обращениями граждан для пенсионных дел 75 лет.

Неполученные суммы заработной платы переносят по каждому лицу в реестр невыданной оплаты труда. Эти суммы подлежат перечислению в депонентскую задолженность, для чего заполняется ведомость учета депонированной оплаты труда, которую открывают на год. Учет в ней ведется линейно-позиционным способом: на каждого депонента отводится отдельная строка, по которой последовательно записывают: табельный номер, фамилию, имя, отчество депонента и затем в разделе «Кредит» отмечают месяц возникновения депонентской задолженности, номер платежной ведомости, по которой депонирована оплата труда, и депонированная сумма. Невостребованная депонированная заработная плата по истечении трех лет относится на финансовые результаты деятельности организации.

Во многих организациях в силу нехватки денежных средств на предприятии нередко стремятся выплатить заработную плату работникам в неденежной форме.

В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, кроме установленных законодательством случаев, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.

Трудовым кодексом РФ оговорено, что выплата заработной платы должна производиться в денежной форме (в рублях). Число случаев, когда заработная плата может выплачиваться в неденежной форме, ограничено. В данном случае должны быть выполнены следующие условия:

1) возможность выплаты заработной платы в неденежной форме должна быть предусмотрена трудовым договором;

2) выплаты в неденежной форме могут осуществляться по заявлению работника;

3) доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от общей суммы заработной платы.

В любом случае все, что связано с учетом оплаты труда в натуральной форме, необходимо отражать в учетной политике организации и оформлять приказом директора, в том числе и формы первичных документов, по которым осуществляется оплата труда в натуральной форме, поскольку типовых документов по данному виду расчетов не существует.

Широкое применение натуральная оплата труда находит, в первую очередь, в агропромышленной отрасли, что обусловлено особенностями функционирования данной отрасли:

1) в современных условиях формирования рыночной экономики и недостаточной развитости законодательной базы в области развития национального рынка сельскохозяйственного сырья и продукции многие сельскохозяйственные организации испытывают серьезные финансовые затруднения. Это приводит к нехватке оборотных, в том числе и денежных, средств и, как следствие, к задержке оплаты труда. Данный фактор и приводит к тому, что организации нередко расплачиваются с работниками собственной произведенной продукцией;

2) сельские жители, имеющие личные подсобные хозяйства, часто заинтересованы именно в натуральной оплате труда, поскольку, использовав полученную сельскохозяйственную продукцию в собственном хозяйстве, они получают большую материальную выгоду.

При расчетах натуральной оплатой необходимо учитывать постановление Пленума Верховного Суда РФ № 2 от 17 марта 2004 г., касающееся тех обстоятельств, на которые будут обращать внимание суды, а также трудовые инспекции при рассмотрении обоснованности выплаты заработной платы в неденежной форме. Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Бухгалтерский учет и налогообложение при натуральной оплате труда имеют свои особенности. Если организация оплачивает труд своих работников продукцией собственного производства или имеющимися у него товарами, присутствует факт реализации продукции (товаров, работ, услуг). При этом составляются проводки:

Дт счета 70, Кт счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», – отражена выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) работникам организации;

Дт счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», – начислен налог на добавленную стоимость;

Дт счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кт счетов: 43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 29 «Обслуживающие производства», 23 «Вспомогательные производства» – списана продукция (товары, работы, услуги) по нормативным ценам.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ передача на возмездной основе права собственности на произведенную сельскохозяйственную продукцию, в том числе в счет оплаты труда, признается реализацией. Согласно подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация продукции собственного производства организацией, занимающейся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме доходов составляет не менее 70 %, в счет оплаты труда в натуральной форме, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы, освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость.

При натуральной оплате труда, имеющей место в организации, следует помнить о том, что все выплаты работникам, в том числе и в натуральной форме, признаются их доходом и должны облагаться налогами.

В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей признается объектом обложения НДФЛ. При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки, если иное не предусмотрено законом.

Также существует такое понятие, как материальная выгода. Работник организации, как правило, приобретает (факт реализации присутствует) продукцию (товары, работы, услуги) по ценам ниже рыночных, что и составляет материальную выгоду работника. В этом случае с разницы между рыночной и льготной стоимостью продукции, полученной работником в качестве оплаты труда, должен взиматься НДФЛ.

В соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом обложения единым социальным налогом для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Учет расчетов осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. На счете 69 обобщается информация о начислениях и удержаниях сумм по ЕСН.

К счету 69 открываются субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;,

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

В соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2005 г. № 158-ФЗ «О внесении изменений в статью 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» для налогоплательщиков с 1 января 2006 г. применяются следующие ставки социального налога.

Для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, налоговые ставки установлены в пределах 20 %, для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, – в пределах 14 %.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также их обязательное медицинское страхование. При этом записи производятся в корреспонденции:

Со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, – в части отчислений, производимых за счет организации;

Со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Аналитический учет расчетов по ЕСН ведется в ведомостях в разрезе субсчетов, итоговые данные в конце месяца переносятся в журнал-ордер № 10/2. В журнале-ордере систематизируются по счету суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. По кредиту счета записывают начисленные суммы в пользу органов социального страхования и обеспечения с подразделением по объектам, куда отнесены расходы на социальные нужды. Ежемесячно после взаимопроверки с другими регистрами бухгалтерского учета итоговые данные в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

1. В чем выражается вклад персонала в хозяйственную деятельность?

2. Что представляет собой трудовой договор?

3. Как организуется учет отработанного рабочего времени?

4. Какая существует первичная документация по учету выработки?

5. В каком регистре синтетического учета отражаются операции по оплате труда?

6. Назовите формы заработной платы и ее разновидности.

7. Каковы основные задачи бухгалтерского учета труда и заработной платы?

8. Какие виды и формы оплаты труда применяются в организации?

9. Как должна оплачиваться работа в сверхурочное время?

10. Как рассчитывают средний дневной заработок для расчета отпускных?

11. Каков порядок и условия начисления заработной платы по временному листку нетрудоспособности?

12. Как осуществляется синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда?

13. Какие удержания производят из заработной платы работника?

14. На каком счете учитываются операции по оплате труда?

15. Для чего необходимы доплаты и надбавки?

16. Назовите виды и последовательность удержаний из заработной платы.

17. Как организуется учет оплаты труда за непроработанное время, подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством?

18. Какие существуют системы оплаты труда? В чем их преимущества и недостатки?

19. Что такое единый социальный налог и как он связан с оплатой труда?

20. Назовите основные корреспонденции счетов по счету 69.

1. Для учета операций по начислению заработной платы за сверхурочную работу используют первичный документ:

c) расчетно-платежную ведомость.

2. Действующим трудовым законодательством Российской Федерации установлены следующие нормативные ограничения в области регулирования трудовых отношений:

a) максимальный размер оплаты труда;

b) минимальная продолжительность рабочего времени;

c) минимальная продолжительность ежегодного отпуска.

3. Первичным документом для отражения начислений заработной платы рабочим, для которых установлена сдельная форма оплаты труда, служит:

a) табель учета рабочего времени;

b) наряды;

c) штатное расписание.

4. Срочный трудовой договор в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации заключается на срок не более:

a) 2 месяцев;

b) 6 месяцев;

5. Удержание налога на доходы физических лиц из заработной платы работников организации отражается проводкой:

a) Дт счета 68, Кт счета 70;

b) Дт счета 70, Кт счета 69;

c) Дт счета 70, Кт счета 50;

d) Дт счета 70, Кт счета 68.

6. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере:

a) не менее 1 / 3 тарифной ставки;

b) не менее 2 / 3 тарифной ставки;

c) в обычном размере.

7. В соответствии с трудовым законодательством оплата сверхурочной работы в первые два часа работы производится:

a) в одинарном размере;

b) в полуторном размере;

c) в двойном размере.

8. Начисление по больничному листу отражается записью:

a) Дт счета 69, Кт счета 70;

b) Дт счета 70, Кт счета 69;

c) Дт счета 26, Кт счета 70.

9. Реестром аналитического учета по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» служит:

a) кассовая книга;

b) карточка учета работников организации;

c) лицевой счет.

10. Выдача аванса в счет будущей заработной платы в бухгалтерском учете организации отражается записью:

a) Дт счета 50, Кт счета 70;

b) Дт счета 70, Кт счета 50;

c) Дт счета 26, Кт счета 50.

11. Сальдо по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» на конец каждого месяца:

a) дебетовое;

b) нулевое;

c) кредитовое.

12. Начисление ЕСН по начисленной заработной плате отражают бухгалтерской записью:

a) Дт счета 20, 44, Кт счета 69;

b) Дт счета 70, Кт счета 68;

c) Дт счета 68, Кт счета 90;

d) Дт счета 68, Кт счета 70.

13. Содержание трудового договора, заключаемого с работниками организации, в части условий расторжения договора может содержать:

a) любые основания, о которых договорились стороны, в том числе не предусмотренные Трудовым кодексом РФ;

b) только основания, предусмотренные Трудовым кодексом РФ;

c) трудовой договор не может содержать основания для увольнения работника.

14. Бухгалтерская запись Дт счета 20, Кт счета 69 означает:

a) начислены рабочим основного производства пособия по временной нетрудоспособности;

b) произведены начисления социального налога от заработной платы рабочих основного производства;

c) выплачены рабочим основного производства пособия по временной нетрудоспособности;

d) перечислены органам социального страхования и обеспечения причитающиеся им суммы отчислений.

15. Начисление заработной платы рабочим за ликвидацию объекта основных средств отражается бухгалтерской записью:

a) Дт счета 91-2, Кт счета 70;

b) Дт счета 70, Кт счета 91-1;

c) Дт счета 91-2, Кт счета 01;

d) Дт счета 23, Кт счета 70.

16. Стандартный налоговый вычет на одного ребенка при расчете и удержании НДФЛ составляет (при условии, что лимит не превышен):

c) не предоставляется.

17. Удержание из заработной платы работника неизрасходованных сумм на командировку отражается на счетах:

a) Дт счета 70, Кт счета 69;

b) Дт счета 70, Кт счета 71;

c) Дт счета 70, Кт счета 76.

18. Бухгалтерская запись Дт счета 96, Кт счета 70 означает:

a) создание резерва на оплату отпусков рабочих;

b) начисление оплаты за отпуск рабочим;

c) выплата заработной платы рабочим за отпуск;

d) начисление заработной платы работникам обслуживающих производств и хозяйств.

19. Бухгалтерская запись Дт счета 70, Кт счета 76 означает:

a) начисление заработной платы работникам организации за время отпуска;

b) выплата заработной платы работникам организации за время отпуска;

c) удержания налогов из заработной платы работников организации;

d) депонирование заработной платы работников организации, не полученной в установленный срок.

20. Средства на выплату заработной платы по больничному листу в основном финансируются из средств:

a) Фонда социального страхования РФ;

b) фондов медицинского страхования Российской Федерации;

c) Пенсионного фонда РФ.

«Учет труда и его оплаты»

Введение

1. Теоретические основы учета труда и его оплаты.

1.1 Виды, формы и системы оплаты труда

1.1.1 Доплаты и надбавки

1.2 Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности

1.3 Налоговый учет расходов на оплату труда и страховых взносов

2. Бухгалтерский учет труда и его оплаты.

2.1 Порядокоформления расчетов с персоналом по заработной плате

2.2 Синтетический учет затрат на заработную плату и расчетов с персоналом по оплате труда

2.3 Удержания и вычеты из заработной платы

2.3.1 Удержание налога на доходы физических лиц

2.3.2 Прочие удержания

3. Практическое задание

Список используемой литературы

Введение

Центральное место в производственной деятельности любой организации занимают труд и результаты труда, поскольку только с помощью рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет организации, и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одна организация не сможет достичь своей цели.

В настоящее время среди важнейших задач учета труда и заработной платы можно назвать следующие:

своевременно (в установленные сроки) производить расчеты с персоналом организации по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

своевременно и правильно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений с ФОТ в доле, приходящейся органам социального страхования, пенсионного фонда и др.;

собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов по отчислениям в фонды.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль количества и качества труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы, и выплатам социального характера. Кроме того, необходимо помнить, что за каждым расчетом подразумевается лицо, для которого заработная плата является основным и главным источником его жизнедеятельности, а для организации – это суммы затрат, прямо влияющих на конечный финансовый результат ее деятельности.

Целью данной курсовой работы является систематизация знаний по учету труда и заработной платы, наработка практических навыков.

1. Теоретические основы учета труда и его оплаты

1.1 Виды, формы и системы оплаты труда

Система заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат в организациях разных организационно-правовых форм устанавливаются коллективными договорами соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами. При этом понятие локальных нормативных актов организации введено Трудовым кодексом РФ. Это понятие включает распорядительные документы, принимаемые работодателем и регламентирующие трудовые отношения в рамках конкретной организации.

В организациях, полностью или частично финансируемых из бюджета система заработной платы, тарифные ставки, оклады устанавливаются соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами, в том числе локальными при частичном финансировании из бюджета.

Таким образом, организация самостоятельно разрабатывает и утверждает системы оплаты труда.

Весь персонал работающих в настоящее время подразделяется в основном на две категории - рабочие и служащие. Категория «рабочие» классифицируется по профессиям и разрядам с установлением поразрядных тарифных ставок; категория «служащие» - по профессиям и должностям с установлением должностных окладов. Выполнение указанных условий осуществляется через формы и системы оплаты труда.

Система оплаты труда представляет собой способ исчисления заработной платы, подлежащей выплате работникам. Выбор системы оплаты труда зависит от особенностей технологического процесса, форм организации труда, требований, предъявляемых к качеству продукции и выполняемой работе, состояния нормирования труда и учета трудовых затрат. При выборе системы оплаты труда принципиален выбор объекта учета труда, подлежащего оплате: время или количество выполненной работы. Поэтому организации могут применять две системы оплаты труда: повременную и сдельную.

В каждой из них различают несколько видов. Такое деление обеспечивает заинтересованность сторон в более высоком количестве выработки и качестве работ, с одной стороны; и в более высокой оплате труда – с другой. Так, повременная система оплаты труда может состоять из простой повременной и повременно-премиальной, а сдельная - из прямой сдельной, сдельно – премиальной, аккордной, косвенно – сдельной и др.

При повременной оплате труда величина заработка работника зависит не только от количества отработанного времени, но и от тарифной ставки (оклада). Для рабочих промышленных предприятий чаще всего устанавливаются часовые ставки. Тарифные ставки являются одним из элементов тарифной системы оплаты труда, которая включает кроме тарифных ставок, тарифную сетку и тарифные коэффициенты.

При сдельной оплате труда заработок рабочего зависит от количества фактически изготовленной продукции и затрат времени на ее изготовление. Он исчисляется с помощью сдельных расценок, норм выработки, норм времени.

Как правило, в основу расчета заработка рабочих и служащих берется 5-дневная (40-часовая) рабочая неделя, на этой основе Госкомстат России рассчитывает и публикует среднемесячное количество рабочих часов в каждом году и в каждом месяце.

Исходя из соотношения среднемесячного количества часов и минимального размера оплаты труда рассчитывается повременная часовая тарифная ставка рабочего первого (низшего) разряда.

Пример. Сумма МРОТ на 2010г. установлена в размере 2300 руб. Среднемесячное количество рабочих часов в 2010г. – 165ч.

Повременная часовая ставка 1- го разряда в этом случае составит 13,94 руб. (2300 руб.:165ч). Часовая тарифная ставка рабочего - сдельщика обычно выше ставки рабочего – повременщика на 7% и поэтому составит 14,92 руб. (13,94 руб.* 107% / 100%).

Следует иметь в виду, что организация может самостоятельно установить минимальную сумму оплаты для расчета тарифной ставки рабочего-сдельщика или рабочего-повременщика, зафиксировав ее в коллективном договоре (но не менее установленной Правительством Российской Федерации).

На основе часовых тарифных ставок 1-го разряда в организации разрабатывается тарифная система, включающая три взаимосвязанных элемента: тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки 1-го разряда. Первый из них (справочник) содержит характеристику основных видов работ и требования, предъявляемые к квалификации исполнителя, благодаря чему рабочим и работам присваиваются разряды. Тарифная сетка служит для установления соотношений в оплате труда между разрядами работ и рабочих. Тарифная ставка первого разряда определяет размер заработной платы за единицу времени рабочего низшей квалификации. Соотношение оплаты труда более высокого разряда и первого устанавливается с помощью тарифного коэффициента. Тарифные ставки всех последующих разрядов устанавливаются путем умножения ставки первого разряда на тарифный коэффициент. Расчет тарифных ставок необходим и для расчета сдельных расценок за выполняемые работы рабочими - сдельщиками.

Рассмотрим на примере коллективного договора фирмы «Лада» для рабочих по оплате труда, в котором все виды работ разделены на три группы (для сдельщиков и повременщиков), между которыми установлен следующий процентный рост ставок по отношению к первой - низшей группе ставок:

1) первая группа работ - низшая, сохраняет установленные ставки 1-го разряда;

2) вторая группа работ - средняя, имеет процентный рост ставок – 120%;

3) третья группа работ - высшая, имеет процентный рост ставок 140%.

На основе указанных расчетов сформирована тарифная сетка организации на 2010 г.(табл.1).

Таблица 1

Согласно установленным правилам расчета заработная плата должна рассчитываться в тысячных долях рубля, т.е. с тремя знаками после запятой. Следовательно, и расчет часовых тарифных ставок осуществляется в этих же показателях.

В практике организаций с целью более рациональной и точной оценкой затраченного труда тарифные коэффициенты также могут устанавливаться в более раздробленных, детализированных единицах.

Служащим начисление заработной платы производится согласно установленному окладу и количеству отработанных дней, т.е. на них распространяется повременная и повременно-премиальная оплата труда.

Пример. Согласно табеля использования рабочего времени за март 2010 г. Экономист производственного отдела Ягодкина Т.И. (оклад-15000 руб.) отработала 20 дней и брала 3 дня отпуска за свой счет.

Нормировщик Серегина М.С. (оклад-10000 руб.) отработала 23 дня.

Повременная заработная плата упомянутых служащих составила:

1) Ягодкиной Т.И. – 13043 руб. 48 коп. (15000:23 дня *20 дней);

2) Серегиной М.С.- 10000 руб. (10000:23 дня*23 дня).

По результатам работы за март работники производственного отдела премируются в размере 15% фактического заработка:

1) Ягодкиной Т.И. – 1956 руб. 52 коп. (13043 руб. 48 коп. * 15% :100%);

Документы по учету труда и его оплаты

К документам, регулирующим учет заработной платы на предприятии относятся:

· Трудовой кодекс РФ.

· Налоговый кодекс РФ.

· Федеральный закон №167-ФЗ от 15.12.2001 ФЗ об обязательном пенсионном страховании.

· Федеральный закон №372-ФЗ от 30.11.2011 о бюджете фонда социального страхования.

Оплата труда -- отношения между работодателями и работниками, закрепленные законами и трудовыми договорами, согласно которым работодатель обеспечивает работникам выплаты за их труд.

Заработная плата -- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Оплата труда бывает основная и дополнительная.

Основная оплата труда -- оплата за отработанное время либо за количество работ.

К дополнительной относятся выплаты за не отработанное время (оплата отпусков, выходное пособие при увольнении).

Основные формы оплаты труда

Повременная - за определенное количество отработанного времени не зависимо от количества выполненных работ. Эта форма оплаты в свою очередь делится на простую повременную и повременно-премиальную, когда к сумме заработка по тарифу прибавляется премия в определенном проценте к ставке или другому измерителю.

Сдельная. Бывает прямая сдельная -- оплата за число единиц изготовленной продукции и выполненных работ, сдельно-премиальная -- предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки, сдельно-прогрессивная -- оплата повышается за выработку сверх нормы, косвенно-сдельная -- оплата труда наладчиков, комплектовщиков и других рабочих в процентном отношении к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Аккордная. Предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы.

Этапы работы по учету труда и заработной платы

· Начисление заработной платы

· Удержания из заработной платы (НДФЛ)

· Начисление страховых взносов

· Выплата заработной платы.

Документы по учету заработной платы на предприятии

1. Приказ о приеме на работу форма Т 1.

2. Личная карточка форма Т 2.

3. Приказ о переводе форма Т 5.

4. Приказ о предоставлении отпуска Т 6.

5. Приказ о прекращении трудового договора Т 8.

6. Табель учета рабочего времени Т 12, Т13.

7. Лицевой счет Т 54.

8. Расчетная ведомость Т 51.

9. Расчетно-платежная ведомость Т 49.

Для учета всех операций, связанных с оплатой труда и заработной платой, используется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту данного счета начисляем зарплату, в дебете учитываем удержания (НДФЛ) и выплату заработной платы. Как было сказано выше, начисление з/пл отражается по кредиту счета 70. Расходы на заработную плату списываются на себестоимость продукции или товаров, поэтому со счетом 70 корреспондируют счета 20 "Основное производство" (для производственного предприятия) и 44 "Расходы на продажу" (для торгового предприятия). Соответственно проводка выглядят следующим образом:

Дт 20 (44) Кт 70.

Эта проводка делается на общую сумму начисленной заработной платы за месяц. Для начисления используется табель учета рабочего времени и расчетная ведомость.

Из зарплаты работников ежемесячно удерживается НДФЛ -- налог на доходы физических лиц. Ряд доходов физических лиц не подлежат налогообложению, список этих доходов приведен в ст. 217 Налогового кодекса. В России на настоящий момент НДФЛ высчитывается как 13% от дохода, в данном случае 13% от заработной платы, уменьшенной на сумму налоговых вычетов по НДФЛ.

Налоговый вычет -- сумма, на которую уменьшается налоговая база. То есть из вашей зарплаты отнимают сумму вычета и из полученного результата взыскивают налог. Бывают имущественные, социальные, стандартные и профессиональные налоговые вычеты. Налоговым вычетам в НК РФ посвящены статьи 218-221.

Стандартные вычеты, используемые при расчете заработной платы следующие:

1. 3000 руб. -- вычет предоставляется инвалидам, ветеранам. В статье 218 НК РФ приведен полный список лиц, для которых применяется данный вычет. Главным образом это люди, деятельность которых в прошлом была связана с АЭС (в частности Чернобыльской АЭС, ликвидации аварии и т. д.) и вообще ядерным оружием и радиацией, ветераны ВОВ и военнослужащие, ставшие инвалидами вследствие ранения при исполнении своего воинского долга.

2. 500 руб. -- вычет также предоставляется инвалидам, участникам Великой Отечественной войны, различным группам военнослужащих, список большой, можете сами ознакомиться, прочитав ст. 218 НК РФ.

3. 1400 руб. -- вычет предоставляется за первого и второго ребенка, родителем или опекуном которого является работник. Вычет действует до достижения зарплаты 280000 руб.

4. 3000 руб. -- вычет предоставляется за третьего и последующих детей. Вычет действует до достижения зарплаты 280000 руб.

Удерживается НДФЛ из заработной платы проводкой:

Дт 70 Кт 68,

где счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Начисление страховых взносов

Страховые взносы платит работодатель. В 2011 г. ЕСН был переименован в страховые взносы и его процент увеличился резко с 26% до 34%, что было существенным ударом по большинству мелких и средних предприятий. Сейчас этот процент уменьшен до 30% и введена дополнительная ставка 10% для зарплаты, превышающей в 2013г. 568 тыс. рублей. Но данные ставки действуют до конца 2013 г. С 2014 г. планируется вернуться к ЕСН и ставке 34%. Все эти изменения, увеличение ставок связаны со сложным состоянием пенсионного фонда и его существенным дефицитом.

Итак, в 2013 г., если общая сумма зарплаты до 568 тыс. руб., то общий процент страховых взносов составляет 30%, страховые взносы состоят из:

1. 22% -- взнос в пенсионный фонд (ПФ РФ).

Взнос в ПФ РФ в свою очередь состоит из:

· для лиц, рожденных в 1966 г. и ранее: 22% -- страховая часть пенсии (6% солидарная часть, 16% индивидуальная часть),

· для лиц, рожденных после 1966 г.: 16% -- страховая часть пенсии (6% солидарная часть, 16% индивидуальная часть) и 6% -- накопительная часть пенсии.

2. 2,9% -- взнос в фонд социального страхования (ФСС).

3. 5,1% -- взнос в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).

Если общая сумма зарплаты с начала года свыше 568 тыс. руб., то процент страховых взносов на выплаты свыше этой суммы составляет 10%. Все эти 10% платятся в ПФ РФ, причем для лиц любого возраста все эти 10% составляют страховую часть пенсии. Страховые взносы рассчитаны, теперь нужно отразить их в бухгалтерском учете с помощью проводок.

Страховые взносы относятся на себестоимость продукции, товаров в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Проводка: Дт 20 (44) Кт 69.

Выплата заработной платы

После того, как зарплата начислена по кредиту счета 70, а по дебету счета 70 удержан НДФЛ, оставшуюся часть зарплата выплачиваем работникам, выплачиваем, как правило, наличными из кассы. Поэтому проводка по выплате зарплаты следующая: Дт 70 Кт50.